رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری مبنی بر معافیت مالیاتی هزینه خدمات رفاهی

دیوان عدالت اداری بخشنامه صادره از سوی سازمان امور مالیاتی در زمینه وجوه پرداختی به مستخدمین بابت کمک هزینه های مهد کودک، غذا، ایاب و ذهاب و غیره را که مشمول مالیات بر حقوق دانسته، ابطال نمود و آن را مشمول مالیات ندانست. در این تحقیق که به روش توصیفی- تحلیلی صورت گرفته، شمول یا عدم شمول مالیات نسبت به وجوه مذکور از نظر حقوق مالیات‌ها مورد مطالعه قرار گرفته‌است. دیوان عدالت اداری بیان نموده ‌است که وجوه مذکور «مزایای مربوط به شغل» نبوده بلکه مزایای مربوط به شاغل است. این تعبیر ضمن اینکه مبهم بوده، قابل تامل به نظر می‌رسد، چرا که هر وجه یا هزینه‌ای به شاغل داده می‌شود، در مقابل شغل وی است، و الا پرداختی‌های مذکور بی مبنا محسوب می‌گردد. حتی اگر فرض کنیم که وجوه مذکور از بابت شغل آنها نبوده ‌باشد، به استناد بند (2) ماده (1) قانون مالیات‌ها که همه درآمدهای شخص حقیقی را مشمول مالیات دانسته ‌است، مشمول مالیات می‌گردد. در این صورت اگر فرض کنیم مبالغ مذکور بدون عوض بوده باشد، مشمول مالیات بر درآمد اتفاقی یعنی ماده (119) قانون مالیات‌ها خواهد بود، والا به استناد ماده (93) - اینکه اگر درآمدی مشمول فصول دیگر نگردد، مالیات مشاغل فرض می‌شود مشمول مالیات مشاغل می‌گردد.

A Critical Analysis of the Judicial Decision by the General Board of the Administrative Justice Court on the Tax Exemption on the Cost of Welfare Services

The Administrative Justice Court annulled the directive that was issued by the Iranian National Tax Administration. According to the directive, kindergarten, food, commuting, hellip; subsidies are not exempt from the payroll tax. In this research, which is conducted with the descriptiveanalytical approach, the exemption or the lack of exemption of the subsidies is studied with regard to the tax law. The Administrative Justice Court stated that the aforesaid subsidies are not considered ldquo;jobrelated benefits rdquo;. Rather, they are considered employeerelated benefits. This definition is not only vague but also questionable because any payment made to the employees is for doing their job; otherwise, the aforementioned payments are baseless. However, assuming the aforesaid payments do not originate from the job and are ex gratia payments, they are subject to the incidental income tax due to the article 119 of the Tax Law, by virtue of indent 2 of article 1 of the Tax Law, whereby the incomes of natural persons are considered to be entirely subject to taxation, but if these payments are not assumed to be ex gratia payments, they are subject to the payroll tax, i.e. article 93.