طراحی مدل کارایی اجرای حسابرسی بر اساس رویکرد حسابرسی ریسک تجاری

بر اساس رویکرد حسابرسی ریسک تجاری، حسابرسان در فرآیند ارزیابی یک واحد تجاری باید تکنیک های کنترل مدیریت استراتژیک و فرآیندهای عملیاتی را تعریف و درک کنند. همچنین آنها باید از طریق انتخاب فرآیندهای کنترل ریسک در فرآیندهای عملیاتی مهم و حیاتی، نوع و اندازه ریسک‌های تجاری باقی‌ مانده را که ممکن است بر صحت و منصفانه بودن صورت‌های مالی تاثیر بگذارد، برآورد کنند. در پژوهش‌ حاضر با بهره‌گیری‌ از رهیافت‌ کیفی‌ و به‌کمک‌ نظریه‌ دادهبنیاد و استفاده از مصاحبه‌های‌ عمیق‌ با 31 نفر از خبرگان حسابرسی در سال 1400 با عناوین شریک، اعضای سازمان حسابرسی و اعضای کارگروه های تخصصی جامعه حسابداران رسمی در جهت درک معانی ذهنی آنها از رویکرد حسابرسی ریسک تجاری در اجرای حسابرسی، مصاحبه صورت گرفت. مضافاً از داده‌های‌ متنی‌ مندرج در یادداشت ها و مقالات نشریات حرفه‌‌ای‌ بین المللی پیرامون رویکرد فوق که‌ عمدتاً ارائه‌کننده دیدگاه خبرگان مختلف‌ بود نیز استفاده شد. داده‌های‌ پژوهش‌ به‌کمک‌ روش کدگذاری‌ باز در نظریه‌ داده بنیاد، مورد تجزیه ‌‌و تحلیل‌ قرار گرفت‌ و مقوله‌‌های‌ اصلی‌، مقوله‌‌های‌ فرعی و خُرد مقوله‌ها (مفاهیم‌) استخراج گردید. به‌کمک‌ رویکرد سیستمی‌ که‌ شامل‌ ورودی‌‌ها، فرآیندها، خروجی‌‌ها، پیامدها و عوامل‌ زمینه‌‌ای‌ است‌، مدل کارایی اجرای حسابرسی‌ بر اساس حسابرسی ریسک تجاری طراحی‌ و مقوله‌‌های‌ پدیدارشده در قالب‌ آن ارائه‌ گردید. با عنایت‌ به‌ محدودبودن دامنه‌ پژوهش‌ های‌ پیشین‌ پیرامون این رویکرد و به‌‌ویژه فقدان پژوهش‌ جامع‌ در ایران، مدل طراحی‌‌ شده که‌ چند وجهی‌ بوده و حاصل‌ دیدگاه خبرگان مختلف‌ حسابرسی‌ است‌، دیدگاه جامع‌ و وسیعی‌ از کارایی اجرای حسابرسی بر اساس حسابرسی ریسک تجاری ارائه‌ می‌نماید که‌ می‌توان از آن در برنامه‌های‌ بهبود کیفیت‌ حسابرسی‌، ارزیابی‌ کار حسابرسی مستقل و سایر راهبردهای‌ کلان جهت‌ توسعه‌ روش شناسی حسابرسی‌ در ایران استفاده نمود. با توجه به کمبودهای روش فعلی حسابرسی ایران، ادغام رویکرد حسابرسی ریسک تجاری در روش فعلی، نویدبخش است. این رویکرد با توجه به ارزش ذاتی اثبات شده، می تواند باعث رفع حسابرسی بیش از حد شود و به عنوان روش طبیعی و صحیح اجرای حسابرسی درنظر گرفته شود.

Modeling of Audit Production Efficiency based on the Business Risk Audit Approach

Based on the business risk audit (BRA) approach, auditors should define and perceive strategic management control techniques and operating processes to evaluate a business. They should also select risk control processes in vital operating processes to estimate the type and magnitude of residual business risks that might affect the accuracy and fairness of financial statements. In the present study, using a qualitative approach with the help of Grounded theory and in-depth interviews with 31 auditing experts in 2021 with the titles of partner, members of the audit organization and members of IACPA specialized working groups, to understand their mental meanings and BRA approach to conduct the audit was interviewed. In addition, textual data from notes and articles in international professional journals on BRA were used, which mainly provided the views of various experts. The research data were analyzed using open coding method in Grounded theory and major categories, categories, and subcategories (concepts) were extracted. Using a systemic approach that includes inputs, processes, outputs, outcomes and contextual factors, the model of audit production efficiency was designed based on the business risk audit and the categories that emerged were presented. Considering the limited scope of previous research on BRA and especially the lack of comprehensive research in Iran, the designed model, which is multifaceted and the result of the views of various auditing experts, provides a broad and comprehensive view of audit production efficiency based on the business risk audit that can be used in audit quality improvement programs, evaluating independent audit and other macro strategies for the development of audit methodology in Iran.Given the flaws and shortcomings of Iran’s current auditing framework, integrating the BRA approach into the current framework will be promising. At the same time, this approach can prevent over-auditing due to its proved inherent value. It can also be considered a naturally correct method of auditing.