رابطۀ ‌بین ‌دورۀ‌ تصدی ‌شریک ‌موسسۀ‌ حسابرسی‌ و‌ کیفیت ‌حسابرسی: بررسی نقش تعدیلی تغییر موسسۀ حسابرسی

هدف: چرخش و دورۀ تصدی شریک موسسۀ حسابرسی، از موضوعات مهم برای شرکت‌های بزرگ جهان امروز است که بر کیفیت گزارشگری مالی آن‌ها نقش بسزایی دارد. پژوهش حاضر از مطالعات پیشگامی است که شواهدی در خصوص تاثیر این متغیرها بر کیفیت حسابرسی شرکت‌ها فراهم می‌سازد. هدف این مطالعه، بررسی اثرهای چرخش و دورۀ تصدی شریک موسسۀ حسابرسی بر شاخص‌های کیفیت حسابرسی با در نظرگرفتن نقش تعدیل‌کنندۀ چرخۀ تغییر موسسۀ حسابرسی است.روش: پژوهش حاضر در فضای خاص پژوهشی ایران صورت گرفته است؛ به‌طوری که برای سنجش چرخش شریک موسسۀ حسابرسی، از الگوی پژوهش گیپر و همکاران (2021) و به‌منظور اندازه‌گیری کیفیت حسابرسی، از سه شاخص اقلام تعهدی، تجدید ارائۀ صورت‌های مالی و افشای نقاط ضعف کنترل‌های داخلی استفاده شده است. در پژوهش حاضر کلیۀ شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس اوراق بهادار تهران، به‌عنوان جامعه آماری بررسی مدنظر قرار گرفت و از میان آن‌ها 136 شرکت به‌عنوان نمونۀ آماری، در بازۀ زمانی سال‌های 1392 تا 1400 (درمجموع 1224 مشاهده) با توجه به ویژگی‌های پژوهش انتخاب شد. برای آزمون فرضیه‌های پژوهش، از روش پنل دیتا استفاده شده است.یافته‌ها: پس از آزمون فرضیه‌ها، یافته‌های پژوهش حاضر نشان داد که چرخش شریک موسسۀ حسابرسی، به افزایش افشای ضعف کنترل داخلی شرکت‌ها منجر شده است و افزایش دورۀ تصدی شریک موسسۀ حسابرسی، به کاهش تجدید ارائۀ صورت‌های مالی و افشای ضعف کنترل‌های داخلی انجامیده است.نتیجه‌گیری: به‌طور کلی، پژوهش حاضر ادبیات مربوط به چرخش شریک موسسۀ حسابرسی و شاخص‌های کیفیت حسابرسی شرکت‌ها را توسعه داده و شواهدی را در خصوص پیامدهای چرخش و دورۀ تصدی شریک موسسۀ حسابرسی ارائه کرده است؛ از جمله اینکه چرخش حسابرس توسط شرکت‌ها، ممکن است حاوی پیام‌هایی برای سرمایه‌گذاران باشد، مبنی بر اینکه شرکت‌ها به‌واسطۀ ناآشنایی با حسابرس تازه منصوب‌شده با شرکت صاحب‌کار تمایل داشته باشند که گزارش‌های مالی خود را تحریف کنند. مطابق با مبانی نظری، نتایج پژوهش گویای این است که هرگاه تعداد دفعات چرخش شرکای یک موسسۀ حسابرسی افزایش یابد، میزان افشای ضعف کنترل داخلی شرکت، به‌عنوان معیار کیفیت حسابرسی افزایش خواهد یافت. همچنین هرگاه دورۀ تصدی شریک یک موسسۀ حسابرسی طولانی‌تر باشد، میزان تجدید ارائۀ صورت‌های مالی و افشای ضعف کنترل‌های داخلی شرکت به‌عنوان معیارهای کیفیت حسابرسی کاهش خواهد یافت؛ در حالی که برخلاف مبانی نظری پژوهش، هرگاه به‌طور هم‌زمان دورۀ تصدی شریک موسسۀ حسابرسی و چرخه تغییر موسسۀ حسابرسی افزایش یابد، میزان اقلام تعهدی، تجدید ارائۀ صورت‌های مالی و افشای ضعف کنترل‌های داخلی شرکت، به‌عنوان معیارهای سنجش کیفیت حسابرسی شرکت‌ها، تغییری نخواهد یافت. این موضوع می‌تواند به این دلیل باشد که اغلب موسسه‌های حسابرسی در ایران، در بازگشت به کار قبلی، برای اموری مانند برنامه‌ریزی حسابرسی، بودجه‌بندی و تهیۀ اطلاعات موردنیاز برای حسابرسی سال جاری، به کاربرگ‌های سال گذشتۀ حسابرسان قبلی اتکا می‌کنند. این تکیۀ بیش از حد و پیش‌بینی نتایج، به‌جای توجه به تغییرات کوچک و مهم، ممکن است باعث‌عدم دستیابی به اهداف حسابرسی با وجود تغییر موسسۀ حسابرسی شود.

the relationship between the tenure of an audit firm partner and audit quality: examining the moderating role of audit firm change

objectivethe rotation and tenure of audit partners are crucial factors for large corporations, as they significantly affect the quality of financial reporting. this study is among the first to provide empirical evidence on the relationship between audit partner tenure and audit quality. the research aims to explore this relationship while examining the moderating role of switching audit firms.methodsthe current research was conducted within the unique context of iran, focusing on evaluating the turnover of audit firm partners. to measure this turnover effectively, the study employs the research model developed by giper et al. (2021). by applying this model in the iranian context, the research aims to uncover insights specific to regulations that influence audit partner rotation. this model provides a structured framework for analyzing the relationships between partner tenure, audit quality, and financial reporting outcomes. the study examined companies listed on the tehran stock exchange. a total of 136 companies were selected as the sample for the period from 2013 to 2021, yielding 1,224 observations. the data was analyzed using the panel data method.resultsafter testing the hypotheses, the results showed that rotating audit partners led to an increase in the disclosure of internal control weaknesses. in contrast, longer audit partner tenure was associated with a decrease in financial statement restatements and the disclosure of internal control weaknesses. conclusionthe current research contributes to the existing literature on audit firm partner turnover and its relationship with audit quality indicators in companies. it sought to provide valuable evidence regarding the implications of audit firm partner turnover and tenure, shedding light on how these factors influence financial reporting standards. based on the theoretical foundations, the research findings indicate that when audit partners at a firm change frequently, there may be signals to investors that the company wishes to manipulate its financial reports. this could be due to the new auditor’s lack of familiarity with the company. additionally, the research findings suggest that as the turnover of audit firm partners increases, there may be a higher likelihood of disclosing internal control weaknesses, which can be seen as a measure of audit quality. conversely, when a partner has been with an audit firm for a longer period, there may be fewer financial restatements and internal control weaknesses, indicating higher audit quality. however, when both the partner’s tenure and the firm’s change cycle increase at the same time, there may not be a significant change in accruals, financial restatements, and disclosure of internal control weaknesses as measures of audit quality. this issue may stem from the fact that many auditing institutions in iran tend to rely heavily on the previous year’s worksheets and documentation prepared by prior auditors when conducting their audits. the practice is often used for audit planning, budgeting, and gathering necessary information for the current year’s audit.